12月17日，由上海國家會計學院主辦，元年科技、用友公司、遠光軟體協辦的2022年度管理會計論壇成功舉辦。本屆管理會計論壇的主題為“管理會計助力企業高質量發展”，邀請各界專家交流研討，從多視角探討管理會計助力企業綠色發展、創新開放和共用協同，凸顯管理會計在企業高質量發展中的重要作用。
本文系根據漢高大中華區財務總監楊梅瑾女士在本次論壇中的發言整理而來，並經過本人審閱。
大家好，我是楊梅瑾，很高興今天能夠有這個機會在平臺上跟大家探討管理會計與價值創造。
因為我是來自企業，所以我很高興能夠和大家從企業的角度來探討一下管理會計的工作。今天我會從四個方面來進行闡述，首先給大家知道一下我們財務當中的管理會計所在的企業漢高是怎樣的一個公司，以及它的財務戰略，同時深入分析一下管理會計在漢高整個企業當中的組織架構，管理會計對於我們整個公司的價值鏈的貢獻以及一些應用案例，最後再來聊一下管理會計賦能於企業。
先給大家做一個漢高大中華區的總體介紹，我們整個德國漢高是有一百四十多年的歷史，漢高大中華區是1971年在香港成立，同時1988年在北京和臺灣成立。在左邊的版圖裏大家可以看到，我們有很多辦公室分散在大中華區各個地方，我們大約有11個工廠，外加辦事處和辦公室，一共有22個場所，整個業務體量是16億-17億歐元。在大中華區我們有超過4000名員工。
從德國漢高全球來說，我們其實一半業務是工業黏合劑，還有一半的業務是相當於快消產業，如果我們看一下大中華區的情況，我們倒是一個以工業黏合劑為主的公司，工業黏合劑占我們銷售額的87%，我們的化妝品、美髮產品占12%，洗滌劑和家用護理占2%。可以看到，我們有樂泰、施華蔻還有寶瑩的品牌，大家在市場上可能看到過。從這個背景上，就可以看到我們公司是相對比較多元化產業的公司，既有工業的特徵，也有快消的特徵，這給我們的財務工作帶來非常大的複雜性，當然也帶來了多元發展的機會。
對於漢高整個財務部的戰略要點，這也是我們的全球戰略要點，我們需要整個財務團隊和業務一起，要驅動強勁的業務表現，同時我們也要給企業提供增值的解決方案，解決企業日常出現的問題。再次我們要與時俱進，需要引領ESG的理念和進行數位化轉型，更加精簡快速地反應給外界。我們需要有一個強有力的財務團隊，這也是我們的戰略要點之一，我們需要打造一個卓越的財務團隊，來實現上面的五個戰略重點。
我們的財務團隊其實分成兩塊，管理會計和財務會計。我們的理論中，在安東尼管理體系裏，其實企業的管理分成戰略、計畫和執行，漢高的管理會計的體系也映射到了這三大重要的層次，管理會計在漢高有時候也叫管理控制，所以我的頁面裏大家也能看到有時候是叫控制部，或者說管理部。在這裏我們可以看到，在德國總部他們是制定戰略方針的核心部門，同時他也會對全球業務進行規劃，同時還會看我們各種收購、戰略上的機會點。
亞太的公司控制中心好比是我們的總部和地區之間的橋樑，起到了一個承上啟下的作用，進行戰術決策、預審制定和設定目標。我所負責的大中華區的控制部或者管理會計，我們的很多工作就是綜合一些業務處理和戰術決策的層面，我們會分成三個管理會計的組成部分，一個是財務計畫與分析，它會從利潤表的角度，從產品和品牌的角度進行計畫和預算，然後來分析我們的報表，同時來組織各個部門的預算。
第二條線路是生產運營和供應鏈的管理會計，他們會對於供應鏈的物流的費用進行控制，同時對工廠的運營做出全面的分析，同時也包括了整個庫存的監控，來確保整個生產、運營、供應鏈的活動是有序進行的。
第三塊是商業控制，在這個部門會和銷售的同事做一些非常密切的聯繫，他們會進行一些銷售的預測，還會進行一些客戶管道的分析。整體來說管理會計也會和財務會計一起來進行企業的治理，來減少我們內部的風險。
這裏面大家可以看到，我們整個管理會計對於企業價值鏈的增值，中心部分其實是傳統的我們對企業內部的價值鏈的貢獻，通常來說，會有後勤部、生產部、物流、銷售，這幾個環節當中都會看到管理會計的身影。其實管理會計除了在企業內部價值鏈上做出決策、預算分析和控制的這些貢獻以外，我們的工作還會進行縱向和橫向的延伸，縱向我們會和企業的管理層一起進行企業自身的優劣勢的分析，一起來制定企業的戰略定位重點，同時我們也會進行橫向價值鏈的擴展，我們會進行一些商業方面我們的管道裏面客戶的一些預測和分析，同時也應對我們競爭對手在各個活動當中的表現，然後和業務部門一起制定一些相應的計畫和策略，這也是我們漢高整個財務的管理會計的團隊日常工作當中希望能夠達成，而且正在進行當中的一個價值增值的工作。
接下來我想跟大家分享一下我們現在所有的案例，第一個案例就是關於優化銷售控制，助力企業洞察，這是關於我們的銷售端的管理會計的工作。其實我們一些在企業做實務的同事會看到，雖然我們在做不同的數位化的轉型，這是一個過程，這會導致我們企業裏很多數據來自不同的來源，因為有幾百甚至上千個客戶，有多種多樣的SKU，數據量非常之龐大，而且有的是來自系統，有的是來自Excel，有的來自其他工具，不同的源頭來源的數據導致管理會計日常工作裏就在做各種各樣的報表，但是不能提供真正能夠給企業的一些洞察。如何多維度多視角地把所有資訊綜合在一起，能夠看到管道的情況、品牌實際表現，這需要我們整個管理會計和業務一起，利用和開發我們整個數位化的平臺，能夠提供更好的洞察。我也挺喜歡這八個字“化繁為簡，以簡馭繁”，我們有很多冗雜的數據，很複雜，但是我們可能要在這當中歸納出幾個非常重要的洞察點和幾個非常重要的策略，用我們的方向和我們的策略來幫助企業在紛紜複雜的商業環境當中取得未來的商機。
下一頁大家可以看到我們的管理會計和業務部門一起使用的一個數據中臺看到的一些洞察。首先對於銷售端的一些銷售控制，我們會起源於一些應收賬款、到期未付賬款的分析，這些分析其實偏向於財務分析。我們也在整個數據源頭裏面，能夠把它從SAP即時地獲得這些數據，進行整合，用儀錶盤的方式可以看到總的應收賬款的情況，同時可以看到不同的管道回款和應收的狀態。再往下我們還可以看到我們的客戶是怎麼樣的表現狀態。因為有這樣一些數據平臺和即時的聯動，我們做各種報表的時間可以節省80%。
當然應收的分析和超期應收的分析更多偏向於財務會計，但是對於管理會計來說，他們還會基於這個平臺進入更深層次的分析，我們對於各客戶每個管道的一些銷售計畫和即時的銷售達成數據，都可以通過平臺上看到。有了這些銷售計畫和實際的達成情況，我們的工作重點就不是把這些數字放在裏面出報告了。我們的工作重點可以看到我們進行環比，哪些客戶做得更好，哪些客戶和以前歷史情況做得有偏差，真正的銷售和原來計畫的達成是怎麼樣的，我當月做了這些銷售，基於這些銷售我和應收連起來，他們的匯款計畫怎麼樣，實際匯款情況如何。而且有些客戶我們定期還會給一些費用的支持和返利，這些數據也可以整合在一起，從而我們能夠推算出來這個客戶銷售的達成、回款、費用以及到了月底會變成多少應收賬款，還有可能有多少的超期應收，如果會出現潛在的超期應收的增長，反過頭來我會在這個客戶新的訂單來的時候對於放單進行控制，或者和銷售進行開會，你可以看到我們到底應該怎麼樣對這個客戶進行一些管理。通過這種方式，我們不但可以看到一個個細節的客戶的情況，而且我們還可以進行管道的分析。
通過聯動多方面的因素，這是一個例子，一些數據也會做一些調整，我除了看客戶，還可以一層層遞進往下拉，比如這些超期應收，我能看到多少來自大客戶，多少來自電商客戶，多少來自經銷商，可以看到這是管道。再往下可以看到地區，經銷商的情況不是很理想，我們來看一下到底在東南西北中，問題來自哪個區，這個可以進一層往下拉。通過這些我們可以看到管道的表現、客戶的表現，看到了問題從而有重點地解決工作，有重點地和業務進行一些會議和討論，重心就從繁冗的數據處理當中脫離出來。當然對人的要求也更高了，我們需要管理會計不僅僅會做報表，報表工作拿走以後，你需要能快速和業務部門設計出哪些數據你要看，你要看到的是個什麼樣的層面，當這些報告體現出來呈現出來的時候，快速的形成自己的觀點，然後和業務一起來解決各種銷售方面、客戶方面、管道方面的一些問題，來創造這方面的價值。這是我們關於銷售端的管理會計的案例。
後面一個案例是關於構建財務報告協調性的，成本管控增效。這個比較傳統，是最早的管理會計領域的成本管控的工作，在大環境下價值波動非常大，如何能夠確保我們在這麼大的價格變動當中，能夠洞察到我們優化的一些需求，能夠和我們工廠的管理人員一起快速地進行反應，來形成有效的增長，這也是我們在工廠裏的供應鏈，或者說operation和supply chain的管理會計要做的。我開頭有告訴大家，我們有十幾家工廠，我們的產品也很複雜，這裏對我們來說，需要我們做更多的分析，我們的管理會計會和業務團隊一起，瞭解他的需求以後，我們會自己以我們豐富的知識做一系列的工作。
大家可以看到，我們可以針對我們目前有的十一家工廠、三十多種費用類別，例如員工花費、水電費、折舊，還有根據7種製造費用的類別，這是更高一層的，比如勞務費用、內部服務費，再加上第四種就是我們的技術，我們其實在整個成本分析的時候，不同的技術和工藝也會帶來不同的分析的需求。那麼多家工廠，那麼多種費用類型，那麼多種工藝，我們通過一系列的工具，把所有資訊流、資金流整合在一起，給我們的業務控制部主要是工廠的場景和工廠的各個部門提供了一個協調的報告。這個報告最主要是用POWER BI來做的，我們從SAP裏面拿到了一些數據，通過POWER BI進行整合，這樣整個數據對於我們工廠的管理人員來說，他不需要看很多報表，他就到我們PPOWER BI裏面來看，通過可視化的儀錶盤的方式可以清晰的看到整體的狀態，不但可以用電腦看，手機上也能看得到，在這裏就可以進行多重的比較和分析，從而找到了我們成本節省和技術費用的縱向管理的機會。
接下來再給大家分享一個現有的案例，在疫情下我們怎麼進行精益的費用控制策略。前面我們講的是工廠的成本控制，如何把多維度的資訊放在一起來做分析，這裏我要講的是管理會計在外部快速變動的環境下如何體現他們的價值。大家都知道，2020年疫情開始以後，整個跨境和國內物流成本上漲非常迅速，物流運輸鏈時間也在拖長。在這個情況下，我們經常會看到我們的業務部門、業務老大在問工廠、問物流為什麼費用漲了那麼多那麼快，大家回答的答案都是疫情，我們現在很困難，客戶反應慢，哪里又封控了，這是我現在知道的最好的預估了，有時候也會說不好意思，我本來覺得費用要漲10%，實際上是漲20%。這種情況出現的時候，單靠物流部門或者說單靠我們的運作部門，他們其實沒辦法從自己一個部門的角度提供更好的一些分析，我們管理會計就會在這個時候出手了。在這次疫情中，這是真實的一個需求，大家不知道每個月計提物流費用是不是准，每次真實的核銷來了以後發現前幾個月低估了，趕緊一次性補進去，費用高高低低，成本估算並不合理，這個也會影響最後銷售端的報價，影響整個企業利潤的實現。不僅對第三方會有影響，費用不能合理估計，價格不能合理制定，最後也會出現轉移價格的風險，所以任何數據都需要有一定的精准性。我們管理會計會和很多部門進行一些協商，比如和物流部門、供應商、應付賬款的部門交涉，我們需要縮短整體的週期，不能讓因為是疫情所以需要更多的時間這個簡單的藉口掩蓋了我們可以提升的空間。同時用了各種數位化的工具來進行各個角度的費用控制、負債週期、供應商和銷量水準的分析，從多個方面和維度進行驗證。因為在這個不確定的環境當中，誰也不知道哪個數字是最可靠、最真實的，所以要進行多個維度的驗證，我們的管理會計是可以有一個全面的對整個公司的運營的瞭解，又有一個非常強有力的流程的支持，所以我們有機會從不同的角度知道應該怎麼看，應該進行怎麼樣的分析。最後我們要實現報表品質的管控，同時確保我們的報表準確的基礎上，能更好地進行預算和分析。
在這個過程中，管理會計並不是只留在自己部門內部默默進行數字處理的人，我們也需要在這個情況下管理會計有他的領導力，他需要跳出自己的部門，跨部門進行協商，解決內部核銷當中看到的問題，能夠更快地通過加快整個流程，我們整個核銷快了，需要做的預提數字就會相對減少，預估的數字越少，內容就越精准。有了精准的內容以後，可以真正看到我的費用，可以在各個數據分析當中找到機會點和風控點。我們也會挑戰一些物流的同事，為什麼在這個情況下我們會給一些額外的支持的物流費用，你又是如何進行供應商的選擇或者運輸方案的選擇，通過這些協作，通過這些共用數據和分析，我們能夠更好地適應市場的變化，能夠給公司增進效益，控制費用。
現在大家都知道整個社會、整個市場的不確定性越來越多，不僅是我們自己國內的，國際的形勢也瞬息萬變，管理會計就是可以和企業一起來進行分析，來應對外部的變動甚至是風險。不僅僅管理會計要分析過去的事情、過去的數據，而且要牢牢地掌控住現在的狀態，還要展望往後的預測和預算。這也是我們漢高希望企業內部和管理會計所要實現的價值增值點。我們也會利用各種數位化的平臺和數據作為我們的武器，賦能於企業，然後在無論是困難的或者是有挑戰的環境下，增強我們的企業組織的韌性。我個人深深地覺得，我們管理會計的同事們必須要和業務部門的各個同事緊密地接觸，深刻地理解到我們的業務，這樣我們才能和整個企業一起來創造更加美好的未來。
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