观世界说税（巴基斯坦-上）

2023-10-01 12:00:30 · 迈小管的奇思妙想 · 迈小管的奇思妙想

经济概况

巴基斯坦伊斯兰共和国简称“巴基斯坦”，面积79.6万平方公里（不包括巴基斯坦控克什米尔地区），人口约2.08亿。巴基斯坦煤炭资源丰富。根据巴基斯坦地质调查局的估算，巴基斯坦的煤炭资源量在1850亿吨左右，其中1840亿吨在信德省，占全国总量的99.5%。巴基斯坦的主要矿藏储备有：天然气6056亿立方米、石油1.84亿桶、煤1860亿吨、铁4.3亿吨、铝土7400万吨，还有大量的铬矿、大理石和宝石。

全国可耕地面积5768万公顷，其中实际耕作面积2168万公顷。农业人口约占全国人口的66.5%。

巴基斯坦工业产值占国内生产总值19.29%，纺织服装行业是巴基斯坦的支柱产业，出口额占国家出口总额的66%以上。在原料方面，巴基斯坦是世界第四大棉花生产国，并且为了促进国内40S—120S的高支纱生产，国家允许自由进口优质棉花。劳动力方面，人工工资基本与其他东南亚国家相同，远低于中国。一直以来，巴基斯坦的棉布因价格低廉而存在较强的竞争优势，但伴随着中国皮棉价格逐步与国际接轨，以及印度、越南纺织迅速发展，巴基斯坦纺织业止步不前，能源成本高（用电成本是周边竞争对手国的2倍）的情况下，其纺织业出口出现下滑。为了保护国家支柱产业的发展，巴基斯坦政府出台了较多扶持纺织业发展的计划。

对外贸易

巴基斯坦长期以来经济发展总体水平低，经济开放度不高，参与国际贸易和区域贸易程度低，中巴关系近年来始终在高位保持平稳快速发展，中国连续多年成为巴基斯坦第一大贸易伙伴国和投资来源国，双边贸易额突破200亿美元。目前，在巴基斯坦的中国企业有近300家，行业涉及基建、金融、能源、投资、贸易、航空、安防等领域。中巴经济走廊是“一带一路”倡议下中国和巴基斯坦精诚合作、互利共赢的典范性项目，项目建设分为三个阶段，第一阶段于2017年完成,第二阶段于2020年完成，第三阶段将于2025—2030年完成。

外商投资

近年来巴基斯坦快速推进国内基础设施建设，市场商品逐年丰富，投资机会较多，我国企业响应“一带一路”倡议，积极投资于巴基斯坦，可以获取较为丰厚的投资回报，但也面临着诸多风险，如：

1、债务违约风险。巴基斯坦外部债务庞大，自1988年以来，长期依赖IMF（国际货币基金组织）的贷款，多次出现无力还贷、贷款被中止等情况；早在2022年10月，穆迪分析公司宣布将巴基斯坦联合银行有限公司(ABL)、哈比卜银行(HBL)、MCB银行(MCB)、巴基斯坦国家银行(NBP)和联合银行有限公司(UBL)的长期存款评级从B3下调到Caa1，穆迪还将这些银行的长期外汇交易对手风险评级(CRR)从B3下调至Caa1（caa1表示评级对象属于劣质债券，有可能违约，或现在就存在危及本息安全的因素）。穆迪在声明中表示，评级结果反映了巴基斯坦政府对银行的支持能力下降；

2、国有化和被征收的风险。为了本国利益东道国往往会将外商投资的企业国有化或者征收。中国在巴基斯坦的投资同样也面临被国有化和被征收的风险；

3、电力不足的风险。因缺乏整体能源规划、能源结构不合理、本土煤炭和水利等资源未充分利用等多种原因，巴基斯坦电力短缺现象愈演愈烈。目前巴基斯坦大量发电厂产能利用率不足50%，缺电致使民众生活大受影响。在夏季用电高峰，首都伊斯兰堡以及卡拉奇等大城

市每天断电时间长达4至8小时，小城镇及农村每天的断电时间长达12小时以上，各工厂、商户、富裕家庭都自购发电机备用。电力短缺致使巴基斯坦支柱产业纺织业无法按时完成订单，在世界纺织品市场份额不断下降。另一支柱产业皮革业也受到油气能源短缺的严重影响。

4、税务风险。从税政环境看，巴基斯坦政府税制改革的阻力较大，临时性的加征或取消税费的特别法令较多，税收政策预期不明朗。从征管环境看，由于税收征收体系存在较大缺陷，缺乏有力的审计、执行程序和透明度，国内企业税收遵从度较低。

投资主管机构：巴基斯坦投资部是联邦政府负责投资事务的部门，下辖的投资委员会（BOI）主要职责包括在投资商与其他政府部门之间发挥联络和纽带作用、建立投资对接数据库以及提供投资商所需的必要信息和咨询服务。

投资行业规定: 根据巴基斯坦《1976年外国私人投资（促进与保护）法案》《1992年经济改革促进和保护法案》以及巴基斯坦投资优惠政策规定，巴基斯坦所有经济领域向外资开放。限制和禁止类行业规定如下：

投资行业类型	内容
限制类	在5个领域设置外商投资比例限制：武器、高强炸药、放射性物质、证券印制和造币、酒类生产（工业酒精除外）。
禁止类	外国企业不得在当地从事夜总会、歌舞厅、电影院、按摩、洗浴等娱乐休闲业。

投资其他相关规定：外国投资者同本国投资者享有同等待遇，允许外资拥有100%的股权（除上述五个领域外）。在最低投资金额方面，对制造业没有限制，但在非制造业方面，则根据行业有不同的最低要求，服务业（含金融、通讯和IT业）最低为15万美元，农业和其他行业为30万美元。

金融环境

货币：巴基斯坦的法定货币为卢比，标准符号：PRK。卢比不能自由兑换，人民币与卢比也不能直接兑换。

巴基斯坦允许以下个人和实体在有外汇经营资格的银行开立和使用外汇账户：在巴基斯坦居住的外国人、在巴基斯坦境内设立的具有外资成分的公司以及虽在巴基斯坦境外设立但在其境内经营的外国公司。巴基斯坦允许外国投资者将投资本金、投资所得、以及投资利润和红利汇出巴基斯坦境外。

银行系统：由中央银行、商业银行、合作信贷机构和专业信贷机构四部分构成。巴基斯坦国家银行是国家的中央银行，五大银行包括哈比银行、国民银行、联合银行、穆斯林商业银行以及联盟银行。五大银行在银行业资产总额和存款总额中的占有率分别为52.1%和52%。

税制特点

1、巴基斯坦税收分为联邦税收和省级税收两大体系，其中联邦税收收入占全国税收总收入的比重大于90%。

2、巴基斯坦联邦税收分为直接税和间接税两大类，直接税包括所得税、劳工福利基金、劳工参与基金和资本税。间接税包括关税、销售税、联邦消费税、机场税和其他税费。省级税主要包括财产税、车辆税、消费税、印花税等，由各省财政部门负责征收，除少部分上缴联邦政府外，其余作为各省自有发展资金。

3、近年来，巴基斯坦政府为提高财政收入，不断扩大税基和提高税收幅度。外国公司和外国人与巴基斯坦当地公司和国民同等纳税。

4、税款征收是巴基斯坦正在面临的一项重大经济挑战。巴基斯坦只有5%的人直接纳税。其余95%的人要么不向政府报告收入，要么通过与税务从业者和高级官员建立密切关系而避免支付税款。税收制度不健全的背后有很多原因，比如：税务局管理不善，税务官员行为不专业，税法复杂而含糊不清，公众对税收制度缺乏认识，税务部门的骚扰，尤其是人们在纳税时的不情愿。巴基斯坦人拒绝纳税的最重要原因可能是对国家诚实、专业地处理纳税人和花钱的能力缺乏信心。

（资料来源：巴基斯坦中奥律师事务所（ZOAO LAW LLP))

企业所得税

企业所得税是

纳税人、征税范围、税率及计税方法

纳税人

1、居民企业：满足以下条件的企业为巴基斯坦居民企业：在巴基斯坦现行法律下成立或者合并的；公司实际控制或管理机构在巴基斯坦境内；巴基斯坦的省政府或者地方政府被视为居民企业。

2、非居民企业：是指在某一纳税年度内任何时候其控制和管理地不完全位于巴基斯坦境内的企业。

征税范围

1、居民企业：符合《2001年所得税条例》规定的前提下，任何纳税人在纳税年度有应税所得的，均应当缴纳该纳税年度的所得税，应税所得包括：经营所得、股息、利息、股票型基金收益、租金、特许权使用费、资产处置收益（证券和不动产处置）等。居民企业就其来源于巴基斯坦境内外所得征税。

2、非居民企业：仅就其来源于巴基斯坦的收入进行征税。

税率

1、居民企业

（1）基本税率表：

企业类型	税率%(2023财年及以后年度)
银行公司	39
银行以外的上市公司	29
其他公司	29
小公司	20

小型公司是指根据巴基斯坦《1984年公司条例》，实缴资本不超过5000亿卢比、年均职工人数不超过250人、年销售额不超2.5万亿卢比，且不是由其他非小型公司分设或重组而成的公司。

（2）股息税率表：

股息类型	税率（%）
由独立发电商为实施协议、购电协议或购买能源协议下的一项转移项目支付的，且需要由中央电力采购或其前身或继任实体重新支付的股息。	7.5
根据《2015年房地产投资信托基金条例》的规定取得的股息。	不动产投资信托计划从特殊用途工具取得：0；其他人：35
在共同基金、房地产投资信托和上述两项所述以外的其他情形中取得的股息。	15

（3）利息税率

利息金额	税率
不超过2500万卢比	10%
超过2500万卢比但不超过5000万卢比	250万卢比+12.5%（基于超出2500万卢比的部分）
超过5000万卢比	562.5万卢比+15%（基于超出5000万比的部分）

（4）租金税率

租金总额	税率
不超过40万卢比	租金总额的5%
超过40万卢比但不超过100万卢比	2万卢比+7.5%（基于租金总额中超出40万卢比的部分）
超过100万卢比	6.5万卢比+10%（基于租金总额中超出100万卢比的部分）

（5）证券处置收益税：：除巴基斯坦商品交易所期货合同外，处置于2022年7月1日或之后取得的证券，适用以下税率表；处置于2022年6月30日或之前取得的证券，资本利得须缴纳12.5%的税率，不论该证券的持有时间。

证券持有期间	税率%(2023财年及以后年度)
少于1年	15
超过1年但少于2年	12.5
超过2年但少于3年	10
超过3年但少于4年	7.5
超过4年但少于5年	5
超过5年但少于6年	2.5
超过6年	0
巴基斯坦商品交易所期货合同	5

（6）股票型基金税率：10%。其他基金为25%。

（7）处置不动产获得资本收益的税率（2022年7月1日之后生效）：

持有期	税率（%）
持有期	开放地块	建筑物	公寓
不超过1年	15
超过1年但少于2年	12.5	10	7.5
超过2年但少于3年	10	7.5	0
超过3年但少于4年	7.5	5
超过4年但少于5年	5	0
超过5年但少于6年	2.5
超过6年	0

2、非居民企业：同居民纳税人。

3、代扣预提所得税率：支付所得一方负有代扣预提所得税义务。根据《2017-2018财年联邦预算和财政法案》，从2017年7月1日起，预提所得税有关税率进行了调整，税档包括：1.5%、3%、4%、5%、6.5%、8%、17.5%、25%。

另外，根据《2001年所得税条例》规定，在巴基斯坦注册的证券交易所购买或出售的股票、进口化肥征收的预提所得税将被视作最终税项而非可调节税项。

计税方法

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率-税收优惠抵免额

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-允许扣除的成本费用和各项扣除-允许弥补以前年度亏损

其中：

1、负债在一个纳税年度中，被允许进行纳税抵扣，并且在随后三年内仍未支付的负债在上述三年后的第一个纳税年度被视为收入。

2、销售收入不超过2.5亿卢比的制造商可以自行选择最终纳税制度或一般纳税制度，一旦选定，3 年内不得变更。最终纳税制度规定纳税人以总收入的0.25％或0.5％缴纳税款，一般纳税制度则规定纳税人以7.5％（年销售收入不超过1亿卢比）或15％（年销售收入超过1亿卢比）缴纳税款。选择最终纳税制度的纳税人无需接受审计评估，而选择一般纳税制度的纳税人则有可能需接受审计评估。巴基斯坦税务局会通过电脑设置风险参数，如纳税人的税款占销售收入比例低于税率（7.5%或15％），则有可能被选中，该样本数量最多不超过注册中小企业的5％。该政策自2021年7月1日起生效。

END

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