【IFRS風向標】財務報表中的氣候相關風險項目——IASB未來將采取的行動
安永《IFRS風向標》介紹國際財務報告會計準則（IFRS）最新進展，包括國際會計準則理事會（以下簡稱“IASB”或“理事會”）準則製定項目狀態更新、IASB討論重點、擬議中的準則或修訂的潛在影響等，助您掌握IFRS的未來風向。
本期主題：
財務報表中的氣候相關風險項目
項目背景
在2023年3月的理事會會議上，IASB啟動了新的準則維護項目——財務報表中的氣候相關風險，具體可參見【IFRS風向標】財務報表中的氣候相關風險項目正式啟動。理事會註意到許多利益相關方對財務報表中有關氣候相關風險的影響披露不充分和財務報表中反映的氣候相關風險和其他領域反映的氣候相關風險的不一致表示擔憂。2023年9月的理事會會議上，IASB討論了利益相關方對財務報表中氣候相關風險的擔憂並對未來將要采取的行動進行了初步決議。
初步決議內容
目標
2023年3月啟動項目時，IASB將該項目的目標確定為“財務報表是否以及如何提供更好的氣候相關風險信息”，在本次理事會會議上，IASB初步決議將財務報表中的氣候相關風險項目的目標修訂為“財務報表是否以及如何提供更好的氣候相關風險和其他不確定性的信息”。
IASB以及利益相關方認為將該項目的目標包括氣候相關風險以外的其他不確定性將帶來以下好處：
1. 和IASB基於原則導向製定國際財務報告會計準則的方法一致；
2. 和國際可持續準則理事會（簡稱“ISSB”）的方法一致，ISSB考慮包括所有與可持續發展相關的風險和機遇，而不僅僅是與氣候相關的風險；
3. 財務報表編製者並不總是能夠從其他風險的財務影響中區分出氣候相關風險的影響。例如，在某些情況下當氣候相關風險和宏觀經濟變化等因素相互作用導致資產減值時，可能無法區分出因為氣候相關風險導致的資產減值。
將采取的行動
許多利益相關方對於在財務報表中反映氣候相關風險（和其他不確定性）表達了以下擔憂：
1. 財務報表中氣候相關風險（和其他不確定性）影響披露的不充分，例如：
a) 部分利益相關方認為氣候相關風險（和其他不確定性）在財務報表中是否以及如何影響重大會計估計和判斷的披露不充分；
b) 部分利益相關方對於氣候相關風險（和其他不確定性）和承諾並沒有導致資產減值或者導致企業在資產負債表中記錄負債表示疑慮；
c) 部分利益相關方認為財務報表披露缺乏會計假設和其所使用方法的分解信息。
2. 財務報表中反映的氣候相關風險（和其他不確定性）和其他領域（例如，在與可持續相關的財務信息披露中）提供的氣候相關風險不一致。
IASB在本次會議上作出以下決議：
1. 添加示例來說明如何應用國際財務報告會計準則的要求來反映氣候相關風險和其他不確定性的信息的影響；
2. 針對有關會計估計的披露要求進行澄清或者有針對性的修訂：例如：要求披露會計估計關鍵假設的定量和定性信息；
3. 對於應用IAS 37對有關氣候相關承諾導致的負債的確認問題，IASB初步決議將參考後續國際財務報告準則解釋委員會的相關決議；
4. 對於應用《國際會計準則第36號——資產減值》（IAS 36）進行資產減值測試時，當依賴於較長時間範圍內的預計資產產生的未來現金流量時資產使用價值的計算問題，IASB初步決議將咨詢國際財務報告準則解釋委員會的意見。
其他討論事項
除上述初步決議事項外，本次理事會會議還對下列事項進行了討論：
1. 解決財務報表編製者和使用者的期望差距。
一些利益相關方識別出的需要披露的信息可以通過IFRS可持續披露準則（可參見重磅！IFRS可持續披露準則今日正式發布）更好的滿足。例如一些財務報表使用者想獲取有關企業應對氣候相關風險（和其他不確定性）的策略，有關氣候相關的承諾，履行承諾的進展和承諾的財務影響等。
IASB將爭取在2023年11月發布文章來說明財務報表的目標和作用，邊界以及其他信息（特別是可持續相關的財務信息的披露）的作用等。
2. 提高利益相關方對於國際財務報告會計準則和目前正在進行的準則製定項目的認識。
由於部分利益相關方並不清楚目前國際財務報告會計準則已有的在財務報表中反映氣候變化影響的要求，例如國際財務報告準則基金會於2023年7月4日更新發布了《氣候相關事項對財務報表的影響》的教育材料（可參見【IFRS風向標】《氣候相關事項對財務報表的影響》教育材料更新發布）以及有關這個話題的持續更新。IASB將建立一個關於財務報表中的氣候相關風險項目的信息來源集合的網站，並將相關文章，教育材料，準則製定項目等都在此網站進行索引。同時對於該網站的重要更新也會通過新聞和社交媒體等提醒利益相關方。
工作人員初步擬定的具體行動和時間表如下圖所示：
我們預計上述準則製定及其他行動將有效幫助企業更全面的審視氣候相關風險及其他不確定性對自身財務報表的影響，從而為報表使用者提供更有用的信息。
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