2024年1月1日生效：《俄羅斯聯邦稅法典》新規概覽

2024-02-08 10:39:30 · Ruslaw · 魏譜贊國雅晴

2023年11月27日，俄羅斯總統普京簽署第539號聯邦法律，批准對《俄羅斯聯邦稅法典》（下稱《稅法典》）進行大規模修訂。此次修訂主要與俄羅斯總統普京在2023年8月簽署的壹項暫停執行俄羅斯與38個不友好國家簽訂的稅收協定中的部分條款的總統令相關，旨在降低國際稅收協定部分條款的暫停對俄羅斯的影響，確定俄羅斯預算資金的來源。

個人所得稅 НДФЛ

2024年1月1日起，《稅法典》對計算和預扣個稅申報期限、個稅繳納期限進行調整。個人所得稅將應當在壹個日曆月內計算和繳納。

扣繳義務人應在當月25日之前申報當月1日至22日期間的稅務信息。當月23日到當月最後壹日的稅務信息最遲應于次月3日申報。12月23日至31日期間的納稅信息應不遲于該日曆年最後壹個工作日申報。

每月1日至22日期間的稅款最遲應于當月28日繳納，當月23日至當月最後壹日的稅款最遲應在下月5日繳納。12月23日至31日期間的稅款最遲應于該日曆年最後壹個工作日繳納。12月23日至12月31日期間的稅款應不遲于當年最後壹個工作日繳納。

關聯主體與關聯交易

Взаимозависимые лица и контролируемые сделки

（1）關聯主體範圍擴大

2024年1月1日起，關聯主體範圍擴大，包括（《稅法典》第105.1條第2款）：

同壹自然人持股超過25%，且有權任命唯壹執行機構或有權選舉半數以上的合議制執行機構或董事會成員的組織和機構；
控制人和受控外國公司；
控制人同壹的受控外國公司。

此外，新稅法典對關聯交易壹方爲外國主體的企業所得稅、個人所得稅、礦産開采稅、增值稅和碳氫化合物開采附加稅稅基計算方法進行了調整。如果關聯交易中的交易價格低于市場實際價格，需要對應納稅款以及稅基計算進行相應調整。作爲關聯交易壹方的外國主體需要對關聯交易中因價差産生的盈利繳納企業所得稅或個人所得稅。

（2）明確關聯交易判定標准

明確關聯交易主體範圍包括自然人、組織或者外國非法人實體 (иностранная структура без образования юридического лица)。即交易壹方爲外國非法人實體的，如果其注冊登記地或其股東的注冊登記地在域外司法管轄區，有關部門應當對此交易進行稅收監管。（《稅法典》第105.14條第1款第3項）。
非關聯交易範圍擴大：（《稅法典》第105.14條第4款）

- 納稅人對外國機構和組織産生債務的交易不認定爲關聯交易；

- 如果交易壹方在與俄羅斯簽訂了避免雙重征稅協定的國家注冊登記，並根據准據法屬于出口信貸機構或銀行，該交易亦不屬于關聯交易。

（3）對違反稅法的轉讓定價行爲罰款額顯著增加

對違反稅法的轉讓定價行爲的罰款數額從“未繳納稅款的 40%，但不低于 3 萬盧布”提高至“未繳納所得稅金額的罰款，但不低于 50 萬盧布”（《稅法典》第 129.3 條第 1 款）。

（4）未及時向稅務機關申報關聯交易的，從2024年起將被處以 10 萬盧布的罰款（目前爲 5000 盧布，《稅法典》第 129.4 條）。

（5）國際集團公司範圍擴大

國際集團公司（МГК, Международная группа компаний)是由關聯的組織和外國機構組成的團體。該團體非法人實體，但擁有特定成員並編制合並賬目。此次稅法典修改後，如果該組織和（或）外國非法人實體的任何成員的證券獲准在證券交易所進行交易的，也要進行此類申報（《稅法典》第105.16-1條）。

相應地，應提交國際集團公司報表的納稅人數量增加。對于未及時申報加入國際集團公司、提交國家報表¹的行爲，罰款數額增加（《稅法典》第 129.4、129.2款）。

1 國家報表(Страновой отчет)：俄羅斯爲對轉讓定價行爲進行管理要求企業編制的不同種類的稅務報表。

（6）明確規定對未提交國際公司團體文件行爲的罰款數額

增值稅與消費稅 НДС и акцизы

（1）調整公共餐飲業月平均工資免稅額計算程序；

（2）明確從俄羅斯聯邦境內進口和出口商品時的具體征稅問題；

（3）提高部分酒精産品、香煙制品的消費稅。

企業所得稅 Налог на прибыль

（1）企業所得稅的稅前扣除項目增加。其中包括依據稅收會計核算，對因外國組織減資以票面價格回購股票而獲得的財産（包括貨幣）或財産權超過購進價格的部分（《稅法典》第251條第1款）。

（2）明確外國組織通過常駐代表機構開展的與俄羅斯無關活動的所得稅稅率。自2024年1月1日起，對于外國組織因爲關聯主體在俄羅斯境內完成工作（提供服務）而獲得的收入，將適用15%的減免稅率（《稅法典》第284條第2款第3項）。

國家規費 Госпошлина

自 2024 年 7 月 1 日起，對加入或退出俄羅斯國籍以及進入或離開俄羅斯聯邦領土有關的行爲征收的國家規費²額增加。如發放新壹代含生物識別信息的護照、加入或退出俄羅斯國籍、發放雇傭外國工人許可證、邀請函、向外國公民發放居留證、臨時居住證等，（《俄羅斯聯邦稅法典》第 333.28 條第 1 款）。

2 國家規費：法定收費的壹種，即爲國家機關具有法律意義行爲支付的費用。

參考鏈接

Масштабные поправки в НК РФ: нововведения с 1 января 2024 года. URL: https://www.garant.ru/news/1660838/
Изменения в НК РФ: обновление правил трансфертного ценообразования с 2024 года. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/court/a53/1092205.html?ysclid=lrwy7enzlq799686047

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