卢森堡2025年税务新政的影响和解读

2024-08-07 14:42:10 · 贸易数字化联盟

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本期分享来自：TC GROUP——企业出海实务：卢森堡2025年税务新政的影响和解读

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近日卢森堡财政部长向议会提交了税收修订法案，如无其他说明，法案多项与企业和员工个人相关的修订将于2025年1月1日 起实施。本次提交的修订具体如下：

企业方面：

（1）企业所得税税率下调：针对收入超过20万欧元的企业所得税基本税率将从17%降低至16%，低于17.5万欧元部分则由15%降低至14%，另外收入在17.5万和20万欧元之间的部分将适用30%的企业所得税率；

（2）引入集团扣除率：针对根据BEPS行动计划第四项制定的利息税前扣除限制规定，卢森堡将进一步进入集团扣除率规则。该变更将追溯至2024年1月1日。

（3）关联方：在卢森堡根据混合错配条款下企业之间被视为关联企业的门槛将从50%降至25%；

此外与家族财富管理公司和主动管理型ETF有关条款也有相应的改动。

个人方面：

（1）利润分享计划：卢森堡的税收措施允许雇员从雇主利润中获益，以帮助企业吸引和留住关键员工。该奖金可以在雇主层面作为运营支出扣除，在雇员层面作为应税收入计算个人所得税时减按50%计征。本次修订将该奖金不得超过该雇员当年总年薪的25%的限额增加到30%；

（2）年轻雇员奖金：卢森堡政府将为30岁以下签订长期合同的雇员发放为期5年，每年2,500至5,000欧元不等的年轻雇员奖金，根据雇员年工资总额计算并发放；

（3）个人所得税税率表更新：根据更新后的税率表将于明年1月1日起实施。

此外赡养费和教育费扣除、最低社会工资信贷及单亲家庭税收减免等优惠措施也将在最新法案中进一步提升。

卢森堡作为全球范围内极具吸引力的投资平台和欧洲总部选择，也被越来越多的中国“走出去”企业纳入跨境投资版图。本文将通过以下主题介绍为何卢森堡被众多中资跨国企业所青睐，以及拟出海企业在“走出去”前应做好哪些准备：

一、卢森堡投资环境概览

二、卢森堡税收制度简介

三、我们的建议

一、卢森堡投资环境概览

如地图所示，卢森堡地理位置优越且位于欧洲中心，毗邻德国、法国以及比利时。同时，卢森堡与欧洲各大主要商业中心的距离均在4小时车程内，而从卢森堡出发抵达欧洲绝大部分的金融中心的飞行时间均不超过2小时。因此，众多投资者将卢森堡所处地缘比作欧洲心脏地带。

（图：卢森堡地理位置）

卢森堡同时还是高度开放的国家，截至2022年底卢森堡约66万人口中外籍人口为29.94万，占比超过47%。同时，卢森堡市欧洲乃至全球金融中心之一，在银行与保险等金融服务拥有强大资源。根据普华永道发布的银行业发展趋势报告，截至2023年6月卢森堡共有121家跨国银行，超过4,000多家投资基金以及330多家保险公司，是世界第二大投资基金中心（仅次于美国）。正因本国支柱产业金融业的强势，卢森堡不但多年来经济增长持续稳定，而且是欧洲为数不多受疫情冲击较小且恢复速度快的国家之一。

（图：位于卢森堡的欧洲投资银行总部）

根据国家商务部对外投资和经济合作司，自1972年两国建交以来中国始终是卢森堡欧盟以外最主要的贸易伙伴和进口来源国，其中卢自中进口前五位的商品包括电子电器、机械设备、塑料制品、针织和非针织服装制品。此外，中卢双向投资始终稳定增长，目前四大行及交通、招商和光大七大中资银行已在卢森堡设立分行及子行。此外，在卢开展投资合作的中资企业截至2022年底已破百，同时对卢直接投资存量超过200亿美元。

作为欧洲对自由贸易和投资保护最为重视的国家之一，卢已与85个国家和地区签订已生效的避免双重征税协定和及超过160份投资保护协定，使卢成为全球层面的最为的主要投资目的地和投资中转国之一。

二、卢森堡税收制度简介

税收方面，卢森堡与大部分欧盟国家相同，实行以所得税和增值税为核心的税收体系，外国公司和外国人与卢森堡的法人和自然人一样同等纳税，但非居民企业或个人纳税税率普遍较低。 总体而言，卢森堡税负水平在欧盟国家中较低，企业所得税基础税率通常为17%（2025年起降至16%），17%的增值税税率更是欧盟国家中的最低。此外卢森堡个人所得税累进税率最高为42%。除增值税两大所得税外，卢森堡还会征收市镇商业税和净资产税两类间接税，以及印花税、注册税和消费税等间接税。

（图：卢森堡财政部办公大楼）

具体而言，卢森堡在17%的企业所得税基础税率上加收7%的失业基金附加税，并对在卢森堡设立的企业或常设机构征收6.75%的市镇商业税且征收范围与企业所得税一致。因此，在卢森堡经营的企业所得税实际税率为24.94%（ 2025年起降至23.87%）。

法定注册地及实际管理机构的所在地均不位于卢森堡境内的企业将被判定为非居民企业。一般情况下，卢森堡企业支付给非居民企业的股息需要按照15%的税率缴纳预提所得税。但是，符合母公司直接或间接控制支付方10%以上股权或控股额超过120万欧元，且支付方支付股息时上述控股行为持续12个月以上条件的企业可以享受免征股息预提税的优惠。此外，卢森堡对利息、特许权使用费及技术服务费均不征收预提税。

而在个人所得税方面，将于2025年1月1日生效的新税率表如下所示：

另外，卢森堡个税政策和社会保障服力与欧洲大多数国家相比极具竞争力，不但提供了多种津贴优惠和多项收入免税政策，还允许多项费用的税前抵扣。

由此可见卢森堡税收制度针对于投资者可谓“诚意十足”，与大部分欧洲其他国家相比更能保障纳税人的权益。

三、我们的建议

随着“一带一路”的提出和不断推进，中国企业进行跨境投资的速度进一步加快。然而，伴随“走出去”进程的不断加快，企业在境外面临的各类问题也日益凸显，沉重的法律、税收与其他风险使得大量中国企业仍在缴纳高昂的“学费”，面对复杂多变的法律和税务风险挑战。潜在风险类型包括：

实践中，跨 国公司通常通过搭建有效的投资架构来规避风险、降低成本、达成商业目的。 就卢森堡而言，其欧盟企业的地位、广泛的税收协定网络以及对于资本类收益大量的免税政策使其非常适合作为投资欧洲和美洲公司的平台。以西安陕鼓动力股份有限公司（上市公司代码：601369）投资捷克市场及鹏都农牧股份有限公司（上市公司代码：002505）投资巴西市场为例：

通过妥善设计上述架构，利用中间层公司完成投资可能大大降低企业总体的税务成本。但另一方面，随着国际反避税监管的日益严格，盲目搭建架构不但无法帮助跨国企业实现税收筹划，还有可能徒增风险。

例如，为防止欧盟企业滥用《母子公司指令》中的分红免税优惠，早在2015年欧盟就对该政策进行修订，要求持股母公司必须具备经济实质，而不能是空壳控股平台。近年，欧盟还通过了一项“反壳公司”（Unshell）指令，要求主要取得分红等被动收益的敏感企业每年向税务机关报送企业的人员和经营管理信息，避免空壳实体被滥用在税收领域。从国际范围而言，大量的投资最终目的地国也在不断完善避免税收协定不当授予的规范，对于提供母公司税收居民证明，确认受益所有人身份订立了大量管理措施。

综上所述，如利用卢森堡持股平台投资时不能达到相应优惠待遇对于经济实质的要求，则跨国企业很难实现税务筹划的目的。本次卢森堡减税也是跨国企业重新考虑在卢森堡完善经济实质，提高税务合规性的极佳机会。我们建议企业结合投资项目具体情况，基于对投资设计司法管辖区的法律、法规及税收政策的充分了解，妥善设计投资架构及落地方案，确保能够合规实现筹划目的。

如您有任何关于卢森堡税务、法律或注册相关问题，欢迎随时和我们沟通。