橫琴粵澳合作區：明確企業所得稅優惠政策的實質性運營標准

2023-02-22 09:12:08

橫琴粵澳深度合作區金融發展局於近日聯合發佈2023年第1號公告，進一步明確了“實質性運營”的生產經營、人員、賬務和財產等四項要素的具體判定標準。

來源：德勤，微信號：deloitte_china

政策要點

具體判斷標准

生產經營

企業在橫琴合作區擁有固定生產經營場所和必要的生產經營設備設施等，主要生產經營地點在合作區，或對生產經營實施實質性全面管理和控制的機構在合作區；並且
以本企業名義對外訂立相關合同。

人員

企業有滿足生產經營需要的從業人員在橫琴合作區實際工作，從業人員的工資薪金通過本企業在合作區開立的銀行賬戶發放；並且
根據企業規模、從業人員的情況，一個納稅年度內至少需有3名（含）至30名（含）從業人員當年度在合作區繳納六個月（含）以上基本養老保險等社會保險（如下表所示）：
其中，“從業人數”包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣人數，按企業全年的季度平均值確定。

賬務

企業會計憑證、會計賬簿和財務報表等會計檔案資料存放在橫琴合作區，基本存款賬戶和進行主營業務結算的銀行賬戶開立在合作區；
其中，會計檔案資料如果是紙質保存的，應存放在合作區；如果是電子形式保存的，應能夠在合作區提供查閱。

財產

企業為開展生產經營活動而享有所有權或使用權的財產在橫琴合作區實際使用，或對該財產實施實質性全面管理和控制的機構在合作區；並且
該財產需與企業的生產經營相匹配。

負面情形

1號公告的解讀附件明確下列兩種情形將被視為不符合“實質性運營”標准：

不具有生產經營職能，僅承擔對合作區外業務的財務結算、申報納稅、開具發票等功能；或者
注冊地址與實際經營地址不一致，且無法聯系或者聯系後無法提供實際經營地址。

監管要求

“實質性運營”標准判定采取“自行判定、申報承諾、相關資料留存備查”的管理方式，具體措施如下表所示：

觀察與建議

提升稅收優惠確定性

自橫琴粵澳深度合作區掛牌以來，完善的產業和人才政策吸引了眾多企業入駐合作區。此次橫琴合作區就符合條件的產業企業實質性運營有關問題進行明確，進一步落實合作區稅收優惠政策的配套措施，使得企業享受稅收優惠政策有了清晰標准和穩定預期。此外，1號公告還充分考慮合作區特殊區位和粵港澳大灣區港澳及境內外人才流動高度便利化的實際情況，讓政策執行更加科學合理，有助於促進合作區實體經濟充分發展，幫助企業更加公平、便捷地享受稅收優惠政策。

注重稅務合規性

近年來，實質性運營已成為稅務機關核查企業享受優惠政策合規性的重點，相關監管信號趨嚴。隨著配套政策的落地，企業應該結合自身的商業模式、業務職能和人員/資產配備等因素更細致地評估相關優惠的適用性，事前合理規劃充實在合作區的實質性運營安排。

主動做好備查文檔的歸集整理

需要注意的是，對於在2023年及以後在合作區享受15%企業所得稅優惠稅率的企業，稅務機關將根據“新增必查、存量抽查”的原則進行事後核查，即2023年及以後第一次享受合作區企業所得稅優惠的納稅人，確定將接受稅務機關就實質性運營的事後核查，其他享受優惠的企業也有一定機率會被核查。企業除了事先評估自身的實際情況是否滿足“實質性運營”標准外，為有效應對稅務機關的後續管理，企業還應根據1號公告的相關規定在運營過程中結合自身的管理方式和數字化工具的運用程度，在橫琴合作區留存相關文檔記錄，並及時進行備查資料的歸集整理。

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注：

1. http://www.hengqin.gov.cn/macao_zh_hans/zwgk/tzgg/gg/content/post_3486201.html

作者

楊力

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