观世界说税（摩洛哥-中）

2025-01-03 15:26:25 · 迈小管的奇思妙想 · 迈小管

个人所得税

纳税人、征税范围、税率及计税方法

纳税人

包括自然人、共有财产的拥有成员、由自然人组成的不缴纳公司税的无限责任公司、简单两合公司和隐名合伙协会，以及完全由自然人组成的事实公司。

1、居民纳税人:是指满足下列任一条件的个人：（1）习惯性居住在摩洛哥的个人；（2）主要收入来源于摩洛哥的个人；（3）任意365天内在摩洛哥连续或累计停留超过183天的个人。

2、非居民纳税人：是指不符合摩洛哥居民纳税人判定标准的纳税义务人。

征税范围

1、居民纳税人：就其全球所得以累进税率计算缴纳个人所得税。居民纳税人取得的来源于国外的股息、利息以及资本利得，必须在取得所得后的次年4月1日前，自行缴纳个人所得税。此外，如果居民纳税人通过摩洛哥银行或授权金融机构取得上述类型的收入，由银行或金融机构先行扣缴，并在实现收入的次年4月1日前缴纳给税务机关。

2、非居民纳税人：应就来源于摩洛哥的收入缴纳个人所得税，与在摩洛哥停留时间长短无关。同时，在固定场所从事应税行为的非居民纳税人，与居民纳税人相同，应提交个人所得税申报。非居民纳税人取得的董事费用、股息、红利及特许权使用费、其他收入由支付人扣缴个人所得税。

税率

1、居民纳税人

（1）营业收入、薪金和工资、农业所得、租赁所得：

自2010年1月起，个人所得税标准累进税率如下：

年收入（摩洛哥迪拉姆）	税率（%）
30,000及以下	0
30,001-50,000	10
50,001-60,000	20
60,001-80,000	30
80,001-180,000	34
180,000以上	38

在卡萨布兰卡金融城商业中心设立的公司，其雇员的工资和报酬可选择按20%的税率计算或按上述标准累进税率计算（仅就设立的前10年取得的收入对计税方式进行选择，之后均按累进税率计算）。自2023年1月1日起，该区域内的信贷机构、保险和再保险公司员工的薪酬不再适用上述优惠。

出租农业资产产权所得，一般就其出租收入计征个人所得税，租金总额在120,000摩洛哥迪拉姆以下的，按10%的税率征收，租金总额等于或超过120,000摩洛哥迪拉姆的，按15%的税率全额征收（2019年1月1日之前，上述收入按累进税率表计算，但仅对收入的60%计入应纳税所得额）。自2023年1月1日起，此类收入的60%再次按累进税率征收。

（2）资本利得：

所得类型	税率（%）
出售上市公司或欧盟可转让证券集合投资计划（UCITS）的股票	15
出售其他股票	20
出售不动产	20

（3）其他所得：下列所得应代扣代缴个人所得税：

所得类型	税率（%）
出售债券	30
未经税务登记的医生，在私人诊所或其他医疗机构从事医疗服务而取得的收入	30
艺人（个人或团体）演出收入（按照收入总额的60%计入应税所得）	30
公立、私立教育机构或提供商业培训的机构支付给兼职教师的款项	30（可证明其无主业收入来源的，免征该部分兼职收入）
专业运动员（指以体育活动为主要或唯一活动，并受雇参加体育赛事或比赛的个人）其取得收入的90%计入应税所得《2022年财政法》进一步扩大了这一税收优惠的适用范围及优惠比例，除专业运动员外，专业教练员、训练员和技术委员也将按照一定比例减计其应税所得，具体比例如下：2021年、2022年和2023年为90%、2024年为80%、2025年为70%、2026年为60%。2022年至2026年过渡期满后，应税比例将调整为50%。	按照累进税率

2、非居民纳税人

所得类型	税率（%）
通过固定营业地点取得的来源于摩洛哥的营业收入	适用居民纳税人所得税率
董事费	15
其他收入（如非居民在摩洛哥提供的技术服务和管理收入等）	10
股息、红利	15（若支付人为产业加速区的企业，免征）
利息	10（以外币计价且经政府批准的贷款和贷款期限超过十年的长期贷款所产生的利息收入，可以免税）
特许权使用费	10
处置不动产以及股权取得的资本利得	适用居民纳税人所得税率

计税方法

1、居民纳税人

年应纳税额=年收入×税率－扣除数-抵免税额

其中：

（1）扣除数包括：

①从事下列工作的个人，可就取得的所得按对应比例进行税前扣除，扣除上限为35,000摩洛哥迪拉姆：

A.印刷厂夜班工人及矿工，扣除比例为25%-35%；

B.舞台或银幕演员、舞蹈家、音乐家和指挥家，扣除比例为35%；

C.记者、摄影师和报社编辑，扣除比例为35%-45%；

D.保险业人员，扣除比例为45%；

E.旅行社销售人员，扣除比例为45%；

F.商船船员和深海渔民，扣除比例为40%；

G.除上述行业外的个人，扣除比例为20%。

上述所得不含现金及实物福利；

②下列项目允许扣除，但不得同时享受，应二选一进行扣除：

A.缴纳至退休金计划的经批准的养老金资金；

B.与个人或集体退休保险单有关的保费；

③缴纳的公积金和社会保障基金，可予以扣除；

④团体保险费，包括职工本人负担的有关疾病、生育、伤残和死亡的部分，可以扣除；

⑤用于购买或建造第一套住房而从银行或信贷机构、私营或公立社会机构或企业贷款产生的利息（按市场利率收取）可以扣除，扣除限额应不超过应税所得的10%；

⑥向在摩洛哥成立的保险公司缴纳的个人或集体退休保险保单对应的保险费（保单期限至少为8年，收益自45岁起支付），扣除限额应不超过应税所得的10%；

⑦2020年至2024年，个人通过电子支付方式收取的专业所得（按照简易净利润方式或统一费率利润方式计算所得）免征个人所得税。

（2）抵免税额包括：确定应纳税额时，纳税人因履行抚养、赡养义务而产生的支出，符合条件的可获得年度税收抵免，其中每个被抚养/赡养人对应的可抵免税额为360摩洛哥迪拉姆，每个纳税人每年可享受的抵免税限额最高为2,160摩洛哥迪拉姆。根据法律规定，符合要求的被抚养/赡养人为纳税人的配偶和未满27岁且年收入不超过30,000摩洛哥迪拉姆的子女（包括领养子女）。

2、非居民纳税人

应纳税额总额=Σ各类应纳税所得额×适用税率

目前摩洛哥未有涉及非居民个人纳税人税前扣除相关公开信息。

增值税

摩洛哥增值税是针对某一商品或服务的增值额，对生产者或分销商征收的税种。在价值链条的每一阶段所承担的增值税，都可以在计算交易最终增值税税负时进行抵扣。增值税进项税可以在费用支付当月进行抵扣。

纳税人、征税范围、税率及计税方法

纳税人和扣缴义务人

在摩洛哥境内从事工业、贸易、手工业、自由职业活动及进口货物的自然人或企业均为增值税的纳税人，应当缴纳增值税。

1、法定增值税纳税人：

①生产商，具体如下：提供生产中必需的部分或全部原材料、材料；对第三方（包括个人或法律实体）授权使用其有权使用的专利、设计、规划、工艺、配方以及商标，无论该个人或法律实体开展的活动是否作为其主营业务的一部分，无论该个人或法律实体开展的活动是否涉及将以生产商名义销售或印有生产商商标的材料或货物，用以进一步制造、提取、加工或改变包装、容器、运输、储存或展示等；

②批发商和零售商；

③土地开发商或承包商；

④房地产开发商。

2、可选择成为增值税纳税人：

①直接出口商品或服务的企业或个人（针对其来自于出口的收入）；②年营业额不超过500,000摩洛哥迪拉姆的小规模纳税人；

③销售应税二手商品的经营者。

3、扣缴义务人：

（1）在摩洛哥不设常设机构，但从事应税交易的个人以及法人实体，按与居民纳税人相同的方式按月申报并缴纳增值税。

（2）所有非居民纳税人必须指定一名定居在摩洛哥的代理人，代理人对非居民纳税人遵守增值税相关规定负有责任。如发生非居民纳税人不缴纳税款的情况，增值税税款以及罚金由代理人承担。

《2014年财政法》中引入了可选的反向征收机制。在此制度下，如果一个非居民纳税人没有指定符合要求的摩洛哥增值税代理人，则与其进行交易的摩洛哥居民应对非居民纳税人缴纳增值税承担法律责任。此外，摩洛哥居民企业可以使用自己的增值税纳税申报表代替上述非居民企业进行增值税申报和缴纳。

征税范围

1、地理管辖范围：仅就在摩洛哥进行的应税交易，缴纳增值税。如果满足下列条件，则认为交易是在摩洛哥发生的：

（1）货物的销售、交付是在摩洛哥进行的；

（2）除销售、交付货物以外，在摩洛哥进行的其他活动，例如服务的提供、物品的租赁、权利的转让。

2、税目定义范围：下列活动应缴纳增值税：

（1）生产商销售或交付自产货物，包括直接生产和按他人要求生产；

（2）从事进口业务的纳税人在摩洛哥销售和交付进口货物；

（3）批发商或零售商在摩洛哥销售和交付货物，且年销售额在 2,000,000摩洛哥迪拉姆以上的；

（4）自产应税产品的交付，但依法免税的物资、消费品除外；

（5）以物易物（包括二手动产）；

（6）建筑工程以及房地产开发项目；

（7）酒店向客人销售的货物或提供的服务，包括在酒店消费的食物或饮料；

（8）与不动产有关的工程，包括建筑工程、固定装置或设备的修理及安装；

（9）销售动产以及相关服务，包括运输、仓储和经纪业务、货物租赁及提供货物使用或安装相关的服务、专利权和商标的转让以及其他类似服务；

（10）银行或信贷机构的交易以及汇兑服务；

（11）法规所列的以个人、团体或公司形式存在的专业服务者（如医生、建筑师、公证人、牙医等），在其专业范围内所进行的交易；

（12）二手商品的销售以及交付。

税率

1、标准税率：20%。

2、优惠税率：摩洛哥《税法通则》中针对不同的活动，规定了部分优惠税率，其中：

①一般消费品、学校用品、医药产品、经济型汽车的销售，适用7%的税率。

②下列情况适用10%的税率：

A.提供酒店住宿餐饮服务、社会住房贷款利息收入、销售艺术作品、销售太阳能热水器、销售石油产品；

B.金融以及银行交易（包括汇兑手续费和农业贷款利息收入）；

C.与股票经纪人买卖证券有关的交易；

D.可转让证券集合投资计划发行的股票交易；

E.特定自由职业的活动，例如律师、翻译及兽医（自2023年1月1日起适用标准税率，2022年12月31日以前适用10%税率）；

F.为收购、建设房屋提供的贷款（其中建设社会住房免征增值税的除外），以及向酒店业提供的贷款；

G.融资租赁方式收购私人住宅；

H.进口大麦和玉米；

I.咖啡店提供服务取得的收入，以及博物馆、电影院、剧场取得的门票销售收入（2020年起）。

③下列情况适用14%的税率：

A.与旅客和货物运输有关的活动（其中铁路运输适用20%的税率除外）；B.销售电力；

C.居间代理、经纪代理和保险公司代理服务（且不得抵扣进项税额）。④特定货物的销售以及供应，按从量税率缴纳增值税：

A.红酒以及其他酒精类饮品，按每百升100摩洛哥迪拉姆计征；

B.部分或全部由黄金、铂金（工具除外）构成的物品，按每克（金属）5摩洛哥迪拉姆计征；

C.部分或全部由银（工具除外）构成的物品，按每克（银）0.1摩洛哥迪拉姆计征。

计税方法

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

如果纳税人在一个纳税期间可抵扣的进项税额超过了销项税额，可申请退税。

关税

税法要素

内容

税率

1、标准税率：大部分进口货物按0-25%的税率征收关税。

2、优惠税率：从特定的非洲国家进口的特定产品，可部分或全部减免关税。

3、跨境电商：从2022年7月1日起，从国际在线电子商务平台上购买的商品，无论其价值如何，都不能免税。

消费税

摩洛哥对于国内生产销售以及进口的特定产品，按其重量或体积征收消费税。

税法要素

内容

纳税人

销售或进口下列货物的企业或自然人，应缴纳消费税：1、矿泉水、饮料（含酒精或不含酒精）；2、石油及天然气制品；3、烟草和电子烟产品；4、电器。进口货物，在报关时缴纳消费税；国内生产的产品，在交付时缴纳消费税。

税率

香烟：香烟复合计税和最低计征额度如下表所示：

起始日期	从量税费（摩洛哥迪拉姆 /1000 支香烟）	从价税率（%）	最低计征额度（摩洛哥迪拉姆 /1000 支香烟）
2023/1/1	175	66	782.1
2024/1/1	275	64	826.7
2025/1/1	400	61	900.9
2026/1/1	550	56.5	953

电子烟及其他类似产品：补充用的不含尼古丁的补充液适用税率为5摩洛哥迪拉姆/毫升；电子烟和其类似产品补充用的含尼古丁的补充液适用税率为10摩洛哥迪拉姆/毫升。

电器：摩洛哥按照电器产品的能耗高低将电器产品分为A至G能耗等级，并对不同的能耗等级设置了不同的消费税率。电器产品适用的消费税率如下表：

能耗等级	消费税（摩洛哥迪拉姆/每件）
A 和 B	0
C 和 D	100
E 和 F	200
G

计税方法

香烟：零售环节的消费税按照复合计税方法计征，应纳税额=销售价×从价税率＋每1000支香烟应缴纳的从量税费。若计算后应纳税额小于最低计征额度则按最低计征额征税。从2023年起，摩洛哥提高香烟的从价税率，并逐步调整香烟的税率。

END

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纳税人、征税范围、税率及计税方法

纳税人

2、非居民纳税人：是指不符合摩洛哥居民纳税人判定标准的纳税义务人。

征税范围

税率

1、居民纳税人

（1）营业收入、薪金和工资、农业所得、租赁所得：

自2010年1月起，个人所得税标准累进税率如下：

年收入（摩洛哥迪拉姆）	税率（%）
30,000及以下	0
30,001-50,000	10
50,001-60,000	20
60,001-80,000	30
80,001-180,000	34
180,000以上	38

（2）资本利得：

所得类型	税率（%）
出售上市公司或欧盟可转让证券集合投资计划（UCITS）的股票	15
出售其他股票	20
出售不动产	20

（3）其他所得：下列所得应代扣代缴个人所得税：

所得类型	税率（%）
出售债券	30
未经税务登记的医生，在私人诊所或其他医疗机构从事医疗服务而取得的收入	30
艺人（个人或团体）演出收入（按照收入总额的60%计入应税所得）	30
公立、私立教育机构或提供商业培训的机构支付给兼职教师的款项	30（可证明其无主业收入来源的，免征该部分兼职收入）
专业运动员（指以体育活动为主要或唯一活动，并受雇参加体育赛事或比赛的个人）其取得收入的90%计入应税所得《2022年财政法》进一步扩大了这一税收优惠的适用范围及优惠比例，除专业运动员外，专业教练员、训练员和技术委员也将按照一定比例减计其应税所得，具体比例如下：2021年、2022年和2023年为90%、2024年为80%、2025年为70%、2026年为60%。2022年至2026年过渡期满后，应税比例将调整为50%。	按照累进税率

2、非居民纳税人

所得类型	税率（%）
通过固定营业地点取得的来源于摩洛哥的营业收入	适用居民纳税人所得税率
董事费	15
其他收入（如非居民在摩洛哥提供的技术服务和管理收入等）	10
股息、红利	15（若支付人为产业加速区的企业，免征）
利息	10（以外币计价且经政府批准的贷款和贷款期限超过十年的长期贷款所产生的利息收入，可以免税）
特许权使用费	10
处置不动产以及股权取得的资本利得	适用居民纳税人所得税率

计税方法

1、居民纳税人

年应纳税额=年收入×税率－扣除数-抵免税额

其中：

（1）扣除数包括：

①从事下列工作的个人，可就取得的所得按对应比例进行税前扣除，扣除上限为35,000摩洛哥迪拉姆：

A.印刷厂夜班工人及矿工，扣除比例为25%-35%；

B.舞台或银幕演员、舞蹈家、音乐家和指挥家，扣除比例为35%；

C.记者、摄影师和报社编辑，扣除比例为35%-45%；

D.保险业人员，扣除比例为45%；

E.旅行社销售人员，扣除比例为45%；

F.商船船员和深海渔民，扣除比例为40%；

G.除上述行业外的个人，扣除比例为20%。

上述所得不含现金及实物福利；

②下列项目允许扣除，但不得同时享受，应二选一进行扣除：

A.缴纳至退休金计划的经批准的养老金资金；

B.与个人或集体退休保险单有关的保费；

③缴纳的公积金和社会保障基金，可予以扣除；

④团体保险费，包括职工本人负担的有关疾病、生育、伤残和死亡的部分，可以扣除；

⑦2020年至2024年，个人通过电子支付方式收取的专业所得（按照简易净利润方式或统一费率利润方式计算所得）免征个人所得税。

2、非居民纳税人

应纳税额总额=Σ各类应纳税所得额×适用税率

目前摩洛哥未有涉及非居民个人纳税人税前扣除相关公开信息。

增值税

纳税人、征税范围、税率及计税方法

纳税人和扣缴义务人

在摩洛哥境内从事工业、贸易、手工业、自由职业活动及进口货物的自然人或企业均为增值税的纳税人，应当缴纳增值税。

1、法定增值税纳税人：

②批发商和零售商；

③土地开发商或承包商；

④房地产开发商。

2、可选择成为增值税纳税人：

①直接出口商品或服务的企业或个人（针对其来自于出口的收入）；②年营业额不超过500,000摩洛哥迪拉姆的小规模纳税人；

③销售应税二手商品的经营者。

3、扣缴义务人：

（1）在摩洛哥不设常设机构，但从事应税交易的个人以及法人实体，按与居民纳税人相同的方式按月申报并缴纳增值税。

征税范围

1、地理管辖范围：仅就在摩洛哥进行的应税交易，缴纳增值税。如果满足下列条件，则认为交易是在摩洛哥发生的：

（1）货物的销售、交付是在摩洛哥进行的；

（2）除销售、交付货物以外，在摩洛哥进行的其他活动，例如服务的提供、物品的租赁、权利的转让。

2、税目定义范围：下列活动应缴纳增值税：

（1）生产商销售或交付自产货物，包括直接生产和按他人要求生产；

（2）从事进口业务的纳税人在摩洛哥销售和交付进口货物；

（3）批发商或零售商在摩洛哥销售和交付货物，且年销售额在 2,000,000摩洛哥迪拉姆以上的；

（4）自产应税产品的交付，但依法免税的物资、消费品除外；

（5）以物易物（包括二手动产）；

（6）建筑工程以及房地产开发项目；

（7）酒店向客人销售的货物或提供的服务，包括在酒店消费的食物或饮料；

（8）与不动产有关的工程，包括建筑工程、固定装置或设备的修理及安装；

（9）销售动产以及相关服务，包括运输、仓储和经纪业务、货物租赁及提供货物使用或安装相关的服务、专利权和商标的转让以及其他类似服务；

（10）银行或信贷机构的交易以及汇兑服务；

（11）法规所列的以个人、团体或公司形式存在的专业服务者（如医生、建筑师、公证人、牙医等），在其专业范围内所进行的交易；

（12）二手商品的销售以及交付。

税率

1、标准税率：20%。

2、优惠税率：摩洛哥《税法通则》中针对不同的活动，规定了部分优惠税率，其中：

①一般消费品、学校用品、医药产品、经济型汽车的销售，适用7%的税率。

②下列情况适用10%的税率：

A.提供酒店住宿餐饮服务、社会住房贷款利息收入、销售艺术作品、销售太阳能热水器、销售石油产品；

B.金融以及银行交易（包括汇兑手续费和农业贷款利息收入）；

C.与股票经纪人买卖证券有关的交易；

D.可转让证券集合投资计划发行的股票交易；

E.特定自由职业的活动，例如律师、翻译及兽医（自2023年1月1日起适用标准税率，2022年12月31日以前适用10%税率）；

F.为收购、建设房屋提供的贷款（其中建设社会住房免征增值税的除外），以及向酒店业提供的贷款；

G.融资租赁方式收购私人住宅；

H.进口大麦和玉米；

I.咖啡店提供服务取得的收入，以及博物馆、电影院、剧场取得的门票销售收入（2020年起）。

③下列情况适用14%的税率：

A.与旅客和货物运输有关的活动（其中铁路运输适用20%的税率除外）；B.销售电力；

C.居间代理、经纪代理和保险公司代理服务（且不得抵扣进项税额）。④特定货物的销售以及供应，按从量税率缴纳增值税：

A.红酒以及其他酒精类饮品，按每百升100摩洛哥迪拉姆计征；

B.部分或全部由黄金、铂金（工具除外）构成的物品，按每克（金属）5摩洛哥迪拉姆计征；

C.部分或全部由银（工具除外）构成的物品，按每克（银）0.1摩洛哥迪拉姆计征。

计税方法

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

如果纳税人在一个纳税期间可抵扣的进项税额超过了销项税额，可申请退税。

关税

税法要素

内容

税率

1、标准税率：大部分进口货物按0-25%的税率征收关税。

2、优惠税率：从特定的非洲国家进口的特定产品，可部分或全部减免关税。

3、跨境电商：从2022年7月1日起，从国际在线电子商务平台上购买的商品，无论其价值如何，都不能免税。

消费税

摩洛哥对于国内生产销售以及进口的特定产品，按其重量或体积征收消费税。

税法要素

内容

纳税人

税率

香烟：香烟复合计税和最低计征额度如下表所示：

起始日期	从量税费（摩洛哥迪拉姆 /1000 支香烟）	从价税率（%）	最低计征额度（摩洛哥迪拉姆 /1000 支香烟）
2023/1/1	175	66	782.1
2024/1/1	275	64	826.7
2025/1/1	400	61	900.9
2026/1/1	550	56.5	953